Дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами


Особенности расчета среднего дневного заработка при суммированном учете рабочего времени

При суммированном учете рабочего времени средний дневной заработок, оплачиваемый за счет средств социального страхования, по мнению ФСС РФ, должен определяться путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов, подлежащих оплате, исходя из нормы рабочего времени, но не более 32 часов в месяц при восьмичасовом рабочем дне.

Однако, как показала арбитражная практика, суды с таким способом расчета не согласны.

Арбитраж. Отделение ФСС РФ не приняло у ОАО к зачету расходы по оплате дополнительных выходных дней лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами, за количество рабочих часов по графику. ФСС решил, что расчет следовало делать из нормы 40 часов в неделю.

ОАО обжаловало это решение в арбитражном суде. Суд установил: ОАО согласно трудовым договорам оплатило работникам рабочее время, исходя из продолжительности рабочей смены 12 часов.

В соответствии с п. 10 Разъяснения Минтруда России и ФСС РФ от 04.04.2000 N 3/02-18/05-2256 при суммированном учете рабочего времени средний дневной заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов, подлежащих оплате.

ФСС не представил доказательств, что графики работы составлены с нарушением требований ТК РФ и часы, по которым отказано в зачете расходов, являлись нерабочими.

Суд решил: ОАО не нарушило п. 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, поскольку в нем не определено количество часов, за которые выдается пособие по оплате дополнительных выходных по уходу за детьми-инвалидами.

Суд иск ОАО удовлетворил, а ФАС оставил это решение без изменений.

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.06.2007 N Ф04-3799/2007(35134-А27-34))

Аналогичное решение принял ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20.12.2007 N А33-7319/07-Ф02-9372/2007.

* * *

Работнице охраны в связи с особыми условиями работы установлен суммированный учет рабочего времени - квартал.

График рабочего времени составлен таким образом, что продолжительность рабочего времени за учетный период (квартал) не превышает нормальное число рабочих часов, однако в течение месяца, входящего в квартал, имеет отклонения от нормального числа рабочих часов в сторону увеличения либо уменьшения.

Суд решил, что работодатель правомерно производил оплату дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом в размере среднего заработка, определенного путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику (с учетом фактически отработанных часов, не превышающих нормального числа за учетный период - квартал).

(Решение Арбитражного суда Смоленской области от 26.06.2007 N А-62-1604/2007)

Спорная ситуация сложилась и с удержанием НДФЛ с данной выплаты.

По мнению Минфина России, суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам по уходу за детьми-инвалидами, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (Письма от 12.12.2006 N 03-05-01-05/274 и от 12.12.2007 N 03-04-05-01/407).

Однако арбитражные суды так не считают.

Арбитраж. В силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом производится за счет средств ФСС РФ, предоставление которых обусловлено ст. 262 ТК РФ, следовательно, оснований для удержания НДФЛ у организации нет.

(Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2008 по делу N А40-49262/08-129-176)

* * *

Арбитражный суд Архангельской области посчитал неправомерным доначисление НДФЛ с оплаты выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом, поскольку эта сумма является доходом работников независимо от того, что производится за счет средств социального страхования.

Данный вывод является ошибочным в связи с неправильным применением норм материального права.

На основании п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Из системного толкования данной статьи следует, что оплата выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, является иными выплатами, которые не подлежат обложению НДФЛ.

Решение ИФНС признано недействительным.

(Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2009 по делу N А05-8987/2009)

Поскольку оплата этих дней осуществляется за счет средств ФСС РФ, она не облагается и страховыми взносами.