Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам


Порядок удержания и перечисления НДФЛ

Согласно ст. 208 и п. 1 ст. 217 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособие по уходу за больным ребенком) облагаются НДФЛ. К пособиям, не подлежащим обложению этим налогом, относится пособие по беременности и родам.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения налогоплательщиком признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в т.ч. за первую половину месяца) производится один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.

А вот на пособия по временной нетрудоспособности у Минфина России взгляд иной (см. Письмо от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349). По мнению финансового ведомства, данные выплаты не являются зарплатой, поскольку в этот период работник трудовые обязанности не выполняет. А раз так, то и дата фактического получения доходов в виде оплаты пособия по временной нетрудоспособности должна определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в т.ч. перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

Российские организации, предприниматели, обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами. Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Организация-работодатель признается налоговым агентом по отношению к своим работникам. С сумм оплаты пособия по временной нетрудоспособности такая организация должна удержать НДФЛ при выплате денежных средств налогоплательщику (п. 4 ст. 226).

Если пособие по временной нетрудоспособности выплачивается вместе с зарплатой за первую половину месяца, НДФЛ с больничного должен быть удержан и перечислен в бюджет на дату его выплаты (до окончательного расчета за месяц).