Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам


Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и ТОМС

С 2010 г. ситуация для работодателей стала еще сложнее. С 1 января ЕСН заменен страховыми взносами в ПФР, ФСС, ФОМС и ТОМС. А отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в вышеперечисленные фонды, регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам. Как видим, объект обложения совпадает с прежним, который был установлен для ЕСН. Однако в новом Законе нет положения, аналогичного п. 3 ст. 236 НК РФ, позволяющему не начислять ЕСН и страховые взносы на выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. Теперь перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются, определен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Статья 129 Трудового кодекса РФ в оплату труда работника включает вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. При наличии такого открытого и неконкретного перечня выплат представители ПФР наверняка потребуют начислять на пособия, оплаченные за счет прибыли, страховые взносы. Правоту их требований подтвердят или опровергнут только арбитражные суды.

Кроме того, с выплатой пособий иностранным гражданам у организаций появилась еще одна проблема. Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Статья 131 ТК РФ требует выплату заработной платы производить в рублях, а ст. 11 ТК РФ установлено, что на территории России правила, определенные трудовым законодательством, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан и лиц без гражданства. И вдруг этот десятилетиями незыблемый порядок выплаты заработной платы наши чиновники попытались изменить.

Началось все с того, что Федеральным законом от 18.07.2005 N 90-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" был сделан ряд поправок в Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ). После этого совместным Письмом Министерства экономического развития и торговли РФ и Федеральной таможенной службы от 27.12.2005 N 01-06/46464 были направлены для использования в практической деятельности Методические рекомендации по квалификации административных правонарушений, предусмотренных ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). В этих Рекомендациях и было сказано, что в результате анализа специалистами Минэкономразвития России и ФТС новой редакции Закона N 173-ФЗ запрещенными на территории России являются такие операции, как выплаты юридическими лицами - резидентами заработной платы физическим лицам - нерезидентам наличными рублями или иностранной валютой, осуществляемые на территории Российской Федерации.

Это означает, что все выплаты работникам-иностранцам следует производить только в безналичном порядке путем перечисления средств на счет работника в банке, уполномоченном совершать валютные операции.

Ответственность за данное нарушение валютного законодательства предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ в виде наложения административного штрафа на должностных и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции. Причем в соответствии с ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ давность привлечения к административной ответственности за нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования составляет один год со дня совершения административного правонарушения.

Административная ответственность нависла и над организациями, у которых работают граждане Белоруссии. Несмотря на то что в соответствии со ст. 7 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь "О равных правах граждан" (подписан 25.12.1998, ратифицирован Федеральным законом от 01.05.1999 N 89-ФЗ) гражданам России и Белоруссии предоставляются равные права на трудоустройство, оплату труда и другие социальные гарантии, на валютное законодательство равные права пока не распространяются.

Ведь согласно п. 6 ст. 14 Договора от 08.12.1999 "О создании Союзного государства" (ратифицирован Федеральным законом от 02.01.2000 N 25-ФЗ) белорусы являются гражданами Союзного государства, но не России, и их правовое положение регулируется национальными законодательными актами государств-участников.

Функции органов валютного контроля Постановлением Правительства РФ от 15.06.2004 N 278 возложены на Федеральную службу финансово-бюджетного надзора. Судя по арбитражной практике, эта служба взялась за борьбу с данным нарушением основательно. Так, в Чите Управление Федеральной службы финансово-бюджетного надзора выявило у ООО выдачу заработной платы иностранным гражданам рублями из кассы ООО в сумме 2 110 286 руб. За это ООО было оштрафовано по ст. 15.25 КоАП РФ на 1 582 714,5 руб.

ООО обжаловало это решение в арбитражном суде. Судя по всему, судьи оказались не готовы к такой трактовке валютного законодательства. Суд первой инстанции заявление ООО удовлетворил, апелляционная инстанция решение отменила, ФАС отправил его на новое расследование в суд первой инстанции. Первая инстанция осталась при своем мнении, апелляционная - при своем. В результате ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 20.07.2007 N А78-5027/06-С2-28/245-Ф02-4396/07 все же решил: поскольку в соответствии с п. "б" ч. 9 ст. 1 Закона N 173-ФЗ к валютным операциям относится в т.ч. отчуждение резидентом в пользу нерезидента российской валюты, такие расчеты должны производиться через банковские счета в уполномоченных банках (ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).

В этом же пункте перечислены валютные операции, которые резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов. Выплата заработной платы нерезидентам в наличной российской валюте не отнесена к таким операциям.

В конце концов ООО было оштрафовано на полтора миллиона рублей только за то, что добросовестно выполняло требования трудового законодательства.

Окрыленные таким успехом, чиновники начали штрафовать организации по всей стране.

Однако ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 19.09.2007, 12.09.2007 N Ф03-А73/07-2/3366 решил: валютные операции между резидентами и нерезидентами не относятся к числу запрещенных. Статья 14 Закона N 173-ФЗ определяет права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций, а не законность таких операций. Пунктом 2 ст. 5 этого Закона предусмотрено: если порядок осуществления валютных операций не установлен органами валютного регулирования, они осуществляются без ограничений.

Валютное законодательство прямо не обязывает нерезидентов обращаться в уполномоченные банки и открывать на территории Российской Федерации банковские счета в российской валюте, в т.ч. с целью получения заработной платы.

Если трудовым договором не предусмотрена выплата заработной платы путем перечисления денежных средств в российской валюте на банковский счет работника в банке, а Федеральным законом не установлена обязанность физического лица - нерезидента открывать такой счет для получения заработной платы, выплата работнику заработной платы наличными денежными средствами соответствует действующему законодательству (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2007, 12.09.2007 N Ф03-А51/07-2/3573).

Не посчитал выплаты наличными работникам-иностранцам нарушением валютного законодательства и ФАС Западно-Сибирского округа (см. Постановления от 26.04.2007 N Ф04-2592/2007(33774-А03-23) и от 15.03.2007 N Ф04-1256/2007(32314-А03-19)). Поддержал эту точку зрения и ВАС РФ в Определении от 14.12.2007 N 16364/07. Наконец, и ФАС Восточно-Сибирского округа изменил свое мнение и стал считать, что Закон N 173-ФЗ не содержит запрет на выдачу российским юридическим лицом заработной платы иностранным гражданам в рублях, следовательно, она является операцией, разрешенной валютным законодательством (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.08.2008 N А10-94/08-Ф02-3658/08 и от 12.08.2008 N А10-95/08-Ф02-3785/08).

Да и как было не поменять мнение, если Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.03.2008 N 15693/07 решил, что выплата заработной платы нерезидентам наличными рублями не образует состав административного правонарушения!

Выработка единого мнения по этой проблеме арбитражными судами всей страны, конечно, радует. Однако, судя по количеству дел, выплаты наличными работникам-иностранцам без внимания финансово-бюджетного контроля по-прежнему не остаются. Вот и получается: выплата зарплаты иностранцам наличными рублями у нас пока привилегия только организаций, имеющих юристов, которые знают дорогу в арбитражный суд.

Что касается граждан Российской Федерации, то хочется обратить внимание на порядок оформления листков нетрудоспособности по месту их пребывания, временного проживания.

Гражданам, находящимся вне места регистрации по месту жительства (по месту пребывания, временного проживания), листок нетрудоспособности выдается (продлевается) с разрешения главного врача медицинской организации либо его заместителя с соответствующими записями в медицинской карте амбулаторного (стационарного) больного и в листке нетрудоспособности (п. 7 Порядка выдачи листков нетрудоспособности).

При продолжении временной нетрудоспособности листок нетрудоспособности выдается с учетом дней, необходимых для проезда к месту регистрации по месту жительства (по месту пребывания, временного проживания).

Из сопоставления двух этих положений можно сделать вывод: для работника, оформляющего листок нетрудоспособности по месту временного проживания или пребывания, получать разрешение главного врача не требуется.

Для граждан, заболевших за границей, полученные там документы, подтверждающие временную нетрудоспособность (после легализированного перевода), по решению врачебной комиссии медицинской организации могут быть заменены на листки нетрудоспособности установленного в Российской Федерации образца (п. 8 Порядка выдачи листков нетрудоспособности).