Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам


Выплата пособия сверх максимального размера

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие в соответствии с федеральными законами. Размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.

Ежегодно федеральными законами устанавливается максимальный размер пособий, который возмещается за счет ФСС. Так, в 2010 г. средний дневной заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС (415 000 руб.), установленной Законом N 212-ФЗ на день наступления страхового случая, на 365 (п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Однако организация может принять решение о выплате пособий в размерах, превышающих предельную возмещаемую ФСС величину.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.07.2007 N 1441/07 решил, что произведенные организацией за счет чистой прибыли суммы доплат по больничным листам до фактического заработка не являются оплатой труда работников и не подлежат отнесению к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Следовательно, на них не начисляется ЕСН.

С 2010 г. страховые взносы на такие доплаты придется начислять. Ведь Президиум ВАС РФ высказал мнение, что указанная доплата является фактически материальной помощью для работника, поскольку выплачивается за период, когда работник не выполняет свои трудовые обязанности. А материальная помощь освобождена от уплаты страховых взносов только в пределах 4000 руб. в год.

Что же касается попыток некоторых организаций все же включить данную доплату в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, то сделать это будет довольно проблематично. С 1 января 2010 г. п. 15 ст. 255 НК РФ, разрешавший учитывать в расходах доплату до фактического заработка, признан утратившим силу. Поэтому сумма превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над его максимальным размером может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, только если эта доплата предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором. Во всяком случае, именно так рассуждает Минфин России (см. Письма от 26.10.2009 N 03-03-06/1/691, от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169).

Однако вряд ли эти разъяснения финансового ведомства найдут положительный отклик у налоговых органов, поскольку законодатель специально отменил п. 15 ст. 255 НК РФ.

Кстати, производя доплату работнику сверх максимально установленного размера пособий, организация должна на сверхнормативные выплаты начислять и платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, такая доплата не поименована. Следовательно, взносы начислять придется. К такому выводу пришел, например, ФАС Московского округа в Постановлении от 29.05.2008 N КА-А40/4586-08.