Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам


Выплаты, включаемые в заработок

В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, теперь включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, составляющие базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

Согласно ст. 7 этого Закона объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (п. 2 Положения N 375). Это означает, что с 1 января 2010 г. наряду с заработной платой, премиями и другими предусмотренными системой оплаты труда видами выплат в расчет среднего заработка попадают выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда:

  • материальная помощь, превышающая 4000 руб. в год;
  • премии к юбилеям и праздничным датам;
  • оплата стоимости отдыха;
  • оплата стоимости проезда в отпуск за границу сотрудников, работающих и проживающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
  • доплата пособия по временной нетрудоспособности свыше максимального размера, установленного законодательством, до фактического среднего заработка и др.

На все перечисленные выплаты страховые взносы в ФСС РФ теперь начисляются, следовательно, эти суммы должны включаться в расчет заработка, из которого исчисляются пособия.

Вышесказанное подтверждает и то, что п. 4 Положения N 375, вводивший запрет на включение вышеназванных выплат в заработок, с 1 января 2010 г. утратил силу.

Арбитраж. По мнению ФСС, при расчете среднего заработка для определения суммы пособия по нетрудоспособности администрацией города неправомерно включены единовременные (разовые) премии к праздничным дням, которые, как полагает ФСС, не относятся к оплате труда.

Суд установил: ст. 129 ТК РФ определяет понятие заработной платы, которое также включает в себя премии в качестве стимулирующих выплат.

В соответствии со ст. 22 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации" (далее - Закон N 25-ФЗ) оплата труда муниципального служащего производится в виде денежного содержания, состоящего из его должностного оклада в соответствии с замещаемой им должностью, а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат, определяемых законом субъекта РФ. Органы местного самоуправления самостоятельно определяют размер и условия оплаты труда муниципальных служащих. Размер должностного оклада, а также размер ежемесячных и иных дополнительных выплат и порядок их осуществления устанавливаются муниципальными правовыми актами, издаваемыми представительным органом муниципального образования в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов РФ.

Согласно ст. 16 Закона Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 20.07.2007 N 113-оз "Об отдельных вопросах муниципальной службы в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре" в денежное содержание муниципального служащего наряду с должностным окладом и другими видами выплат включаются премии к юбилейным датам и праздничным дням.

Решением Думы Нижневартовского района от 05.07.2007 N 80 утверждены Положение об оплате труда лиц, замещающих должности муниципальной службы в муниципальном образовании "Нижневартовский район" (Приложение N 1) и Положение о регулировании отдельных вопросов оплаты труда лиц, замещающих должности муниципальной службы в муниципальном образовании "Нижневартовский район" (Приложение N 2).

Согласно п. 9 Приложения N 1 премии к юбилейным, знаменательным датам и праздничным дням включаются в состав денежного содержания муниципальных служащих, т.е. входят в систему оплаты труда. На основании п. 5.3 Приложения N 2 указанные премии выплачиваются за счет фонда оплаты труда.

Принимая во внимание изложенное, арбитражный суд пришел к выводу: поскольку правовым актом, изданным представительным органом муниципального образования "Нижневартовский район" в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством ХМАО, муниципальным служащим Нижневартовского района установлены разовые премии к праздничным дням, пособие по временной нетрудоспособности должно исчисляться с учетом указанных премий, т.к. они входят в систему оплаты труда.

Более того, суд принял во внимание следующее: со всех выплат, входящих в состав денежного содержания муниципальных служащих администрации района, установленных разд. II Приложения N 1 к Решению Думы N 80, в т.ч. с единовременных премий к юбилейным, знаменательным датам и праздничным дням, администрацией района уплачиваются страховые взносы.

В кассационной инстанции ФСС заявил: выплата единовременной (разовой) премии к праздничным дням не является вознаграждением за труд, не связана с результатом труда работников, не зависит от его производительности. Однако ФАС этот довод отклонил, поскольку факт отнесения данных выплат к оплате труда согласно нормативному правовому акту муниципального образования установлен судом и документально подтвержден. Более того, п. 5.4 Приложения N 2 предусмотрено снижение размера единовременной премии за упущения в работе, перечисленные в Приложении.

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.03.2009 N Ф04-1907/2009(3560-А75-25))

* * *

ФСС не принял к зачету расходы ОАО, составляющие расходы на оплату больничных листков с включенными в расчеты выплатами на питание.

Рассмотрев жалобу ОАО, суд установил: компенсации в смысле ст. 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно ст. 135 ТК РФ системы оплаты труда, включая доплаты и надбавки компенсационного характера, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Суд пришел к выводу: выплаты на питание работникам ОАО не связаны с соответствующими затратами работника, при этом от него не требуется документальное подтверждение не только затрат, но и самого факта их несения. Суд принял во внимание, что данные выплаты связаны только с отработанным работником временем, не зависят от квалификации и иных особенностей рабочего места и выплачиваются безусловно.

Суд установил: спорные выплаты связаны с исполнением работниками своих трудовых обязанностей, предусмотрены локальными нормативными актами ОАО, являются гарантированной частью оплаты труда и учитываются при определении налоговой базы по страховым взносам.

Суд жалобу ОАО удовлетворил, а ФАС это решение оставил без изменений.

(Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2009 по делу N А08-549/2009-16)